Проценты по займу получают разную классификацию в зависимости от того, кто их платит и в каком учёте отражает операцию. Для заёмщика это расход или издержки, для заимодавца — доход, а при слабом денежном потоке процентные платежи могут привести к убытку. Одна и та же ставка 18% годовых даёт компании дополнительные расходы, а организации, выдавшей заём, — дополнительный доход. Ниже показано, как относить процентные платежи к расходам и доходам в бухгалтерском, налоговом и управленческом учёте.
Заёмщик: проценты как расход и издержки
Когда бизнес берёт заём на пополнение оборотных средств, проценты становятся текущим расходом. Компания получила 2 000 000 рублей под 18% годовых на один год. Годовой процентный платёж равен 360 000 рублей. В бухгалтерском учёте эта сумма ежемесячно уменьшает итог деятельности, даже если основной долг ещё не погашен. Расход признают в том периоде, за который заимодавец начислил проценты.
Проценты по займу как вид расходов
Проценты по займу определяют их место в отчёте о прибылях и убытках. Для торговой или производственной компании такие проценты относятся к прочим расходам, если заём не связан с покупкой инвестиционного актива. Это важно для управленческого учёта: руководитель видит отдельно операционную прибыль до обслуживания долга и чистый результат после выплаты процентов. Без такого разделения рентабельность продаж искажается.
Процентные платежи как вид издержек
Процентные платежи фиксируют в управленческой отчётности как издержки. Издержки шире бухгалтерского расхода: сюда включают не только сам процент, но и комиссию за выдачу, страховку, обслуживание счёта. Заём на 3 000 000 рублей под 17% годовых может стоить не 510 000 рублей в год, а 570 000 рублей, если заимодавец берёт разовую комиссию 2% от суммы. Планируйте денежный поток по полной стоимости займа, а не по номинальной ставке.
Когда проценты попадают в стоимость актива
Если заём взяли на строительство склада или покупку станка, проценты до ввода объекта в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость актива. Компания строит цех за счёт займа 10 000 000 рублей под 15% годовых. За 18 месяцев строительства набегает 2 250 000 рублей процентов. Эти проценты не списываются в текущие расходы сразу, а увеличивают стоимость здания и затем переносятся на себестоимость через амортизацию.
После запуска объекта проценты по этому же займу переходят в текущие расходы. Сумма долга осталась 6 000 000 рублей, ставка — 15%, годовой процент 900 000 рублей уменьшает налогооблагаемую прибыль в периоде начисления. Такая логика закреплена в бухгалтерском учёте и позволяет не завышать расходы на этапе создания основного средства.
Налоговый учёт процентов у заёмщика
В налоге на прибыль проценты по долговым обязательствам признаются внереализационным расходом. Компания на общей системе платит 480 000 рублей процентов за год. При ставке налога 25% экономия составляет 120 000 рублей, если вся сумма учтена в расходах. Для сделок между независимыми лицами нормативов по процентам с 2015 года нет. При контролируемых сделках, особенно с иностранными связанными компаниями, действуют правила трансфертного ценообразования и ограничения на вычет.
Заимодавец: проценты как доход и вид деятельности
Для того, кто выдаёт заём, процентный платёж становится доходом. Организация предоставила партнёру заём 1 500 000 рублей под 14% годовых. Ежегодный процентный доход равен 210 000 рублей. В налоговом учёте эта сумма учитывается в составе внереализационных доходов и увеличивает базу по налогу на прибыль. Важно не путать поступление тела займа с доходом: возвращённые 1 500 000 рублей основного долга доходом не являются.
Вид дохода: проценты по займу
Для нефинансовой компании проценты по займу — это прочий доход, а не выручка от основной деятельности. Для производственного предприятия получение процентов не меняет объём продаж товаров и услуг, поэтому в отчёте о результатах деятельности процентный доход стоит отдельно от выручки. Такое разделение помогает инвестору понять, сколько компания заработала на основной деятельности, а сколько — на размещении свободных денег.
Проценты по займам как основной вид деятельности
Для организации, которая регулярно выдаёт займы, получение процентов может быть основным видом деятельности. Организация выдала займов на 100 000 000 рублей со средней ставкой 19% годовых. Процентный доход за год до вычета резервов составляет 19 000 000 рублей. Эта сумма попадает в строку процентных доходов и формирует главный источник операционной прибыли организации. Для неё это не прочий доход, а поступление от основной деятельности.
Микрофинансовая организация выдаёт займы под 1% в день. Сумма 30 000 рублей на 30 дней принесёт 9 000 рублей процентов. Для такой организации это тоже основная деятельность, но ставку считают в дневном выражении, поэтому эффективная годовая ставка достигает трёхзначных значений. Перед выдачей денег проверяйте, как заимодавец учитывает проценты и штрафы, чтобы не получить доход с уже невозвратного займа.
Налог для частного заимодавца
Физическое лицо выдало знакомому 800 000 рублей под 12% годовых. За год получено 96 000 рублей процентов. При ставке 13% сумма налога составит 12 480 рублей, если у человека нет других доходов, влияющих на расчёт. Итоговую сумму определяют по действующей прогрессивной шкале с учётом всей налоговой базы и возможных вычетов. Проценты по займам между физлицами не освобождены от налога, а сведения о них могут быть выявлены при проверке движения по счетам.
Убытки из-за процентных платежей
Процентные платежи приводят к убытку, когда компания не генерирует достаточно маржи для обслуживания долга. Выручка — 3 000 000 рублей, переменные и постоянные расходы — 2 700 000 рублей, операционная прибыль — 300 000 рублей. Заём взят на 2 000 000 рублей под 20% годовых, годовой процент — 400 000 рублей. Итог года — минус 100 000 рублей. Процентные платежи полностью превратили прибыль в убыток.
Убытки из-за процентов возникают и при досрочном погашении. Заимодавец может удержать комиссию за досрочный возврат, например 1,5% от остатка долга. При остатке 2 500 000 рублей это 37 500 рублей расхода, который не приносит экономической выгоды. Перед досрочным закрытием займа запросите справку о полной сумме к погашению и сравните её с экономией на будущих процентах.
Когда заимодавец теряет процентный доход
Заимодавец получает убыток, если заёмщик перестаёт платить. Выдан заём 1 000 000 рублей под 16% годовых. Заёмщик не платит 12 месяцев. Начисленный, но не полученный процентный доход 160 000 рублей остаётся неоплаченным. Через суд и процедуру взыскания заимодавец может признать долг безнадёжным, и тогда сумма займа и неуплаченные проценты пойдут в расход как убыток. Для организаций, выдающих займы, это происходит через резервы на возможные потери.
Практический расчёт для малого бизнеса
Предприниматель на ОСНО берёт 5 000 000 рублей на 3 года под 17% годовых с аннуитетным платежом. Ежемесячный платёж составляет примерно 178 000 рублей. В первый месяц из него около 70 800 рублей — проценты, остальное — погашение основного долга. В налоговом учёте процентная часть уменьшает прибыль, а тело займа не является расходом. Эту разницу нужно понимать, чтобы не планировать налоги по сумме всего платежа.
Через год остаток долга — около 3 524 000 рублей. За второй год процентов будет примерно 535 000 рублей. Эти деньги уходят заимодавцу и не создают активов. Если рентабельность продаж у бизнеса 8%, для покрытия процентов нужна дополнительная выручка около 6 700 000 рублей в год. Классификация процентов не техническая формальность. Она показывает, сколько компания реально зарабатывает и какую часть результата отдаёт заимодавцу.